Обязанности при регистрации компании за рубежом или при покупке доли в ней
1. Подача уведомления об участии в иностранной организации (далее – ИО);
2. Подача уведомления при изменении размера вашей доли в организации;
3. Подача уведомления о прекращении участия в ИО;
4. Подача уведомления о контролируемой иностранной компании (далее – КИК);
5. Подача сообщения об участниках ИО.
Уведомления об участии, изменении доли, прекращении участия в иностранной организации
Физические лица или организации, имеющие долю участия в ИО более 10% (не ровно 10%, а именно более 10%) и/или являющиеся учредителями иностранных структур без образования юридического лица.
При этом следует также учитывать при определении доли единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми, а также совокупную долю всех резидентов РФ (более 50%).
Подается не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в ИО (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица). П3 ст 25.14.
В случае, если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом Российской Федерации в момент возникновения оснований для представления уведомления об участии в иностранных организациях, признается налоговым резидентом Российской Федерации по итогам этого календарного года, – не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом.
В случае прекращения участия в ИО (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) – не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица)
Налогоплательщики представляют уведомления об участии в ИО и уведомления о КИК в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).
Вышеуказанные Уведомления представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме. Налогоплательщики – физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии, прекращении участия в ИО (содержание недостоверных сведений), влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой ИО.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если подал уточненное уведомление до момента, когда узнал, что налоговый орган установил факт отражения в уведомлении недостоверных сведений; несвоевременно поданные уведомления представлены в связи с редомициляцией ИО. Важные условия: ранее представлялось уведомление о начале участия в этой ИО, а также представлены в инспекцию пояснения и документы, подтверждающие процедуру редомициляции.
Уведомление о контролируемой иностранной компании
У кого возникает обязанность представления:
1. Физическое или юридическое лицо с долей прямого/косвенного участия более 25%;
2. Физическое лицо (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10%, если доля участия всех лиц – налоговых резидентов РФ в этой организации более 50%;
3. Лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей;
4. Учредители трастов, фондов, партнерств.
Кроме того, Налогоплательщик должен быть резидентом РФ, гражданином РФ или иностранным гражданином, проживающим на территории РФ более 183 дней в году.
Сроки подачи:
1. налогоплательщиками – организациями – в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;
2. налогоплательщиками – физическими лицами – в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.
За непредставление контролирующим лицом в установленный срок уведомления о КИК влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей за каждую КИК.
Кроме того, налогоплательщик подтверждает размер прибыли (убытка) КИК путем представления документов (финансовая отчетность КИК, аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК), а также подтверждает соблюдение условий освобождения прибыли КИК.
Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в установленный срок (пункт 5 статьи 25.15 Кодекса), либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.
Если контролирующим лицом не представлены документы, необходимые для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса, или документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, должностное лицо налогового органа вправе истребовать указанные документы в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1 Кодекса. Истребованные документы представляются в течение 1 месяца с даты получения требования.
Налоговая ответственность за непредставление по требованию налогового органа документов, истребуемых в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1 Кодекса, влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 000 000 рублей.
Контролирующее лицо КИК освобождается от ответственности за непредставление документов, подтверждающих размер ее прибыли (убытка) за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022–2024 годы, если КИК по состоянию на 1-е число месяца, в котором истекает срок их представления, удовлетворяла одновременно следующим условиям (новый п. 5 ст. 126 НК РФ):
- в отношении ее контролирующего лица действовали иностранные санкции, заключающиеся в запрете или ограничении представления ему соответствующих документов;
- постоянным местонахождением указанной КИК являлось государство, включенное в перечень недружественных.
Выполнение установленных условий должно быть документально подтверждено.
Сообщение об участниках ИО
ИО (за исключением иностранных лиц, состоящих на учете в налоговом органе только по основанию, предусмотренному пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), а также иностранные структуры без образования юридического лица, помимо обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, обязаны ежегодно не позднее 28 марта сообщать в налоговый орган по месту их постановки на учет сведения об участниках такой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица – сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих) по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году представления указанных сведений, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.
При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких оснований для постановки на учет в налоговом органе сообщение представляется в налоговый орган по месту постановки на учет по выбору такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
Налоговая ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком – иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сообщения, предусмотренного пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей.
Настоящее письмо носит уведомительный характер с целью предупреждения несвоевременности представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях и установленных Кодексом документов во избежание привлечения налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения.
Подробная информация, касающаяся контролируемых иностранных компаний, размещена в разделе «Контролирующие лица и контролируемые иностранные компании» на официальном сайте ФНС России – www.nalog.gov.ru
